苏联解体后，俄作为一个独立主权国家登上国际政治舞台，并历程了一个由政局动荡到社会安定、由经济衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的进步过程。为适应经济社会进步的需要，俄会计改革也走过了一条不平坦的道路。因为俄政治体制的集权性、经济的进步性、文化的两重性，“俄罗斯会计仍是变革中的会计”，“其信息的靠谱性、完整性是比较低的”（德勤俄罗斯公司审计与能源项目合作伙伴Darry Hadaway的评价）。俄会计改革主要以政府为主导，会计规范体系主要由政府机构拟定、发布。一些大的民间会计职业团体也是靠政府扶持而打造。靠政府的强制，俄会计改革在短短的十多年时间里获得了非常大的收获：参照国际会计、审计准则，俄打造起了会计规范体系。但这种强制用途也存在一些弊病。比如，拟定程序缺少公开性、透明度，未能充分听取不同利益有关者的建议，以至拟定出来的具体准则、法规只能强制推行。但具体推行时，技术上又碰到很多困难，致使会计改革出现反复。这也是俄会计、审计改革过程中急切需要解决的问题。
俄会计体系打造时间较短，其准则的国际化又操之过急，所以其会计准则并不像原来设想的那样与国际会计准则IAS和国际财务报告准则IFRS完全接轨。从1993年俄开始拟定会计准则以来，已发布包含会计政策、固定资产、存货及其有关事情、财务报表列报等在内的20项会计准则，并在所有大中型企业中实行。从大体上看，俄现在的会计准则与中国20世纪90年代初期的情形有的相似，并在很多方面与国际会计准则存在相当大的差异。可以说，俄会计准则中大约只有50％与国际会计准则相同。总的来讲，其会计准则具备如下特征：
（1）俄尚未使用关于减值、金融工具、通货膨胀的准则；
（2）固定资产不计提减值筹备，资产虚高；
（3）公司在对非财务信息的披露方面已经做得很好，基本上可以提供投资者所期望获得的信息，但所披露的信息水平依旧不高；
（4）个别准则的拟定并不完全合适俄企业的具体状况，还不可以完全把握国际化进程；
（5）俄会计职员的专业判断能力不及发达国家的会计职员，更极少运用公允价值。
另外，因为经济长期不稳定和第一轮税制改革不成功，俄整个国家的政策导向倾向于为国家服务，所以在俄形成了颇具特征的税务会计模式。主要体现为：会计的目的刚开始就是服务于国家税收；企业的会计系统事实上就是一套报税系统；企业报表的用法者仅为税务当局，没有其他用户。现在，俄的会计目的渐渐转向为投资者提供有用的信息。但受经济体制、法律环境、会计核算规范管理形式的影响，现在俄会计在非常大程度上还是为税收伏务。在世界三大税务会计模式中，俄为偏法德型的混合税务会计模式。伴随国际化趋势的加大、俄会计目的的改变，俄财务与税务离别的趋势是势必的。因为受俄整个经济结构的影响，俄在国际化进程中能否协调好财务与税务之间的关系也是亟待解决的问题。
二 俄罗斯传统文化对如今会计规范的影响
（一）文化与会计联系的框架
会计运行的环境是会计产生、存在和进步的环境。在肯定的社会环境里，会计理论和办法不可以不受来自该环境下的政治、经济和文化等的影响。社会环境对会计有着决定性的影响，不只决定着会计过去的进步状况、目前的进步水平，也决定着会计将来的进步前景。所以，要研究一个国家的会计，就不可以不对这个国家的有关社会环境进行研究和剖析。俄作为一个独立不久的国家，政治经济环境都在不断变革之中，受其影响，俄会计规范也处在一个进步和变革的阶段。俄政治的中央集权性决定其会计规范的拟定和改革主要由官方机构主导并主要为国家税收伏务，经济的进步性和欠发达性致使俄会计的易变和不成熟。文化被觉得是一种比较底层或基础性的影响原因。相对来讲，文化对会计规范的影响是间接的，但又是持续的和独特的。它影响着一个国家的政治和经济规范，影响着大家的行为和价值取向。文化环境对会计的影响是更深层次的。但，到底如何将两者联系起来呢？美国著名文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的函数”的命题。另外两位文化人类学家A.J克罗伯和K.科拉克也指出:“文化的基本要点是传统思想观念和价值，其中尤以价值观最为要紧。”由此可推导出文化环境对会计的影响：不一样的文化环境→不一样的会计人的塑造→不一样的文化价值观和会计亚文化价值观的形成→不一样的会计行为方法。这里，大家结合荷兰学者霍夫斯蒂德和英国学者格雷分别提出的社会文化价值观框架和会计亚文化价值观框架来研究。霍夫斯蒂德1984年在对39个国家10万余名“IBM”公司职员研究的基础上，对文化的四个基本方面作了概念和评述：（1）个人主义与集体主义――社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍；（2）权力距离大小，表示大家对机构组织权力分配的同意程度；（3）风险避免程度的强弱――大家对模棱两可和不确定的将来感到不安的程度；（4）阳刚与阴柔倾向――大家对个人收获、营业额及生活品质的怎么看。而格雷将这类文化差异用于讲解会计职员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差异。由此他提出了一个连接文化价值观的“会计价值观”框架：（1）职业化与法规化――在会计管理工作中更多的是依据会计职业判断和行业自律还是法律规定；（2）统一性与灵活性――在会计规范的拟定和遵守过程中是强调和偏向一致还是灵活；（3）稳健主义与乐观主义――表示在会计的确认和计量中是使用传统小心的办法还是乐观、冒险的办法；（4）保密性与透明度――财务信息提供者在披露会计信息时所持的态度，是倾向于对姥爷开还是对外保密。会计价值观和文化价值观的关系如下表所述：
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